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【案例“思”享】蚂蚁搬家式蚕食：55次挪用公款837万元时间：2023-12-22

案例回顾

2021年9月30日下午，44岁的许世平在河津市纪委监委信访室外徘徊许久后，走了进来说“我是来投案自首的”，如实交代了自己的违纪违法事实。

他是谁？他究竟做了什么？
许世平1999年参加工作，2017年4月起担任山西省河津市农村经济事务中心会计，一次偶然的操作失误打开了他的贪欲之门。
2018年8月，许世平在报销其垫付的50元单位账户年检手续费时，因操作失误，未将系统自动弹出的公用经费剩余指标（20507元）修改为50元，便将套打出的纸质财政授权支付凭证加盖单位银行预留印鉴，办理了转账支付。在发现个人银行卡上多出2万多元后，许世平虽内心惶恐，但并未向单位领导汇报，也未做相关退款处理。
由于单位未设立出纳，且没有明确的财务印鉴使用审批程序、财政支付管理规定等制度，许世平的违规违法行为一直未被察觉。许世平自此开始有恃无恐，先后分4次将多出的2万多元提现，将这些钱用于赌博。在当月，许世平如法炮制，三次“出手”挪用公款9.7万余元。

在2018年8月6日到2021年9月28日，许世平以各项名义，如预付工程款、农村土地确权费、绩效工资、住房公积金、养老保险等，采取虚构款项用途、伪造财政直接支付凭证、违规使用银行预留印鉴等手段多次挪用公款。据统计，2018年9次挪用公款共计94万余元，2019年12次挪用公款共计296万余元，2020年15次挪用公款共计240万余元，2021年19次挪用公款共计206万余元。许世平像蚂蚁搬家一样，55次将贪婪的“黑手”伸向单位公款，总计挪用公款837万余元。

2021年9月29日，因银行账户余额实在无法发放拖欠的单位员工2021年1至9月份绩效工资，走投无路之下，许世平无奈自首。最终许世平因挪用公款罪被判处有期徒刑12年。

素材来源：中央纪委国家监委网站

案例分析

山西省河津市农村经济事务中心会计许世平利用职务之便，以各项名义虚构款项用途，违规使用银行预留印鉴伪造财政直接支付凭证，4年间多次挪用公款，总计金额达837万余元。反映出单位在资金使用方面存在以下不足：

在财务人员设置上，不相容职务未分离，未单独设置出纳岗位，会计许世平全权负责财务日常工作，违反会计法规定，无法形成有效的监督制约机制。

单位银行印鉴未单独安排专人分开保管，导致许世平能擅自使用银行印鉴无人知晓。

单位资金支付、银行印鉴管理等制度缺失，在程序与制度上没有束缚与监督，促使了许世平可一人操作资金支付全流程，且敢于多次作案。

围绕上述问题，我们建议从以下几方面进行改进提升：

1会计与出纳不相容职务分离保证钱账分离相互制约

单位应确保办理货币资金业务相关的不相容岗位分离，相关机构和人员应相互制约，不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保货币资金的安全。
单位应坚持钱账分离的管理原则，即出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不兼记总账和债权债务等明细账，不负责汇总记账凭证，不抄寄各种往来结算账户对账单，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债券债务账目的登记工作。
除出纳外，其他任何人包括会计人员、单位领导、各类业务人员等，均不得办理货币资金收支业务，包括收付现金和接收、开出银行支票等。但每月应安排非出纳人员获取银行对账单，核对明细，编制银行余额调节表，及时发现银行账户往来明细与余额的异常，妥善处理。若有现金业务往来，还应指派专人定期或不定期地对库存现金进行盘点。

2银行印鉴加强日常管理与规范使用

建议单位应建立健全银行印鉴管理制度，明确严禁银行印鉴由一人保管，防止一人保管支付款项所需的全部印章。若银行印鉴是公章或财务专用章的应安排专人保管，是个人名章的必须由本人或其授权人员保管，且保管人都需签订书面的印鉴保管责任书。
印鉴保管人员在日常工作中应将印章放在柜内加锁保存，妥善保管，不得擅自转借他人，并每天检查印章是否齐全，必要时可安排人员抽查，若发现意外情况应立即向上级报告；当印章保管人员因事、病、休假等原因暂离岗位时，应执行规范的印章交接手续，做好书面记录；如发生印鉴丢失、被盗等情况，印鉴保管人员应迅速报告公司领导，递交情况说明书，单位应及时公告作废、报案、办理变更手续等。印鉴使用必须设置严格的审批程序，只有按规定经相关负责人签字或盖章批准后才可使用。

3完善资金支付授权批准制度并有效落实

单位应当对货币资金收支业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
涉及额度较大或其他符合三重一大的资金使用事项，应严格按照三重一大的有关程序进行审批。一般需要通过领导层集体讨论决策、合法性审查和公平竞争审查等程序，在事项审议确定之后，如有必要，需将事项有关方案和情况进行公示。

单位还应安排监督人员负责资金支付的监督检查工作，监督有关决策审批、支付审批程序是否落实到位，对于未按相关规定违规支付的，应追究相关责任。

启示

对于企事业单位而言，内部控制制度的建立与完善具有十分重要的意义，包括但不限于：会计与出纳不相容职务分离保证钱账分离相互制约、银行印鉴加强日常管理与规范使用、完善资金支付授权批准制度并有效落实。只有建立合理的制度和程序并切实落实，才能有效防范资金安全风险，避免舞弊案件的发生，守住单位的“钱袋子”。

作者：林秦锋